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新高等學(xué)校會計制度探究
《新高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱《新制度》）有六大變化：一是增加國庫集中支付系統(tǒng)和公務(wù)卡結(jié)算；二是實行修正的收付實現(xiàn)制；三是對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷；四是基建財務(wù)并入大賬；五是會計科目由38個增加到54個；六是會計報表增加財政補助收入明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表刪去收入支出要素和支出明細(xì)表增加結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等項目。為適應(yīng)變化必須對高校會計核算體系進(jìn)行重構(gòu)。重構(gòu)是在舊的《高等學(xué)校會計制度》基礎(chǔ)上建立新的會計核算體系，是對舊的會計核算體系、要素的改革和完善。重構(gòu)主要從以下三個方面進(jìn)行：
一、會計核算科目體系的重構(gòu)
根據(jù)《新制度》規(guī)定的會計科目設(shè)置2014年初新賬會計科目，將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會計分錄，余額過入新設(shè)會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進(jìn)行重構(gòu)。
（一）資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.現(xiàn)金：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。3.其他對外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對外投資”科目；其余借記“長期借款”科目，貸記“其他對外投資”科目。4.對校辦產(chǎn)業(yè)投資：借記“長期投資”科目，貸記“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。5.財政應(yīng)返還額度：借記“財政應(yīng)返還額度———財政直接支付（或財政應(yīng)返還額度———財政授權(quán)支付）”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度（科目未統(tǒng)一規(guī)定）———財政直接支付（或財政授權(quán)支付）”科目。6.應(yīng)收票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。7.應(yīng)收及暫付款余額分析：屬于應(yīng)收賬款的借記“應(yīng)收賬款”科目；屬于預(yù)付賬款的，借記“預(yù)付賬款”科目；其余的借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目（合計）。8.借出款：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“借出款”科目。9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。10.固定資產(chǎn)余額分析：（1）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。（2）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（原賬）。（3）符合新標(biāo)準(zhǔn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目。11.累計折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計提。12.在建工程新設(shè)科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用，并賬程序和方法不在此反映。13.無形資產(chǎn)：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目。14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。
（二）負(fù)債類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.借入款項余額分析：（1）金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期借款”科目，貸記“借入款項”科目。（2）從非金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項”科目。2.應(yīng)交稅費：借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目。3.應(yīng)繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。4.應(yīng)繳財政專戶款：借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。5.應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入：（1）三科目余額，借記“應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）其中社會保險費和住房公積金余額：借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。6.應(yīng)付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預(yù)收賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長期應(yīng)付款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。（4）應(yīng)付的社會保險費和住房公積金余額：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。7.應(yīng)付票據(jù)：借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。8.代管款項：借記“代管款項”科目，貸記“代管款項”科目。
（三）凈資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細(xì)科目余額（扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)———基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財政補助項目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金：（1）短期投資對應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）長期投資對應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———長期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專用基金明細(xì)賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金———職工福利基金”科目；（3）學(xué)生獎貸、勤工助學(xué)基金，借記“專用基金———學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金”科目，貸記“專用基金———學(xué)生獎助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金———其他專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結(jié)余。原賬無余額，直接啟用新科目。6.經(jīng)營結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配：原賬無余額。
（四）收入類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進(jìn)行余額分析：（1）屬同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款或科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級財政補助項目支出結(jié)余的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）屬非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入。對教育、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入進(jìn)行余額分析。（1）屬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額，停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無余額，停止使用此科目。5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。
（五）支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用
二、會計核算流程的重構(gòu)
《新制度》的六大變化，帶來了財務(wù)部門組織機構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財務(wù)在不增加人員的情況下進(jìn)行內(nèi)部資源的整合。實行國庫集中支付系統(tǒng)、公務(wù)卡結(jié)算，使財務(wù)會計核算體系復(fù)雜化，單獨的國庫集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會計核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國庫集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。
三、會計報表體系的重構(gòu)
新制度取消了支出明細(xì)表，增加了財政補助收入支出表；資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)構(gòu)成要素取消了收入、支出類項目，只保留資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類三類；收入支出表內(nèi)結(jié)構(gòu)和要素都有變化，增加了財政收入、財政支出、非財政支出、本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）報表要素。新賬資產(chǎn)負(fù)債表期初余額按2013年12月31日會計科目余額表經(jīng)上述會計分錄調(diào)整后的科目余額填列（含基建賬并入）。
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